|  | В целях рекламы Юрий Болдырев
Бесплатная раздача товаров и дегустация продуктов и напитков в целях рекламы вошла в повседневную практику торговых организаций. Промоушн-акции проводятся как изготовителями продукции, так и самими предприятиями торговли. Чем же нужно руководствоваться для включения затрат на проведение рекламной акции в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
В нормативных документах об оформлении расходов по операциям, связанным с бесплатной раздачей товаров, прямые разъяснения отсутствуют. Исходя из норм налогового законодательства и Закона РФ "О рекламе" при проведении таких рекламных акций как изготовителям товаров, так и торговым организациям следует иметь в виду ряд положений законодательства.
Отправным пунктом может служить само понятие рекламы. Реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 ФЗ "О рекламе"). Из данного определения следует, что проводимое мероприятие должно иметь четкие признаки, позволяющие обосновать его рекламный характер и тем самым исключить возможность переквалифицировать это мероприятие налоговыми и другими контролирующими органами в безвозмездную передачу товаров неопределенному или определенному кругу лиц, тем самым, в лучшем случае, изменив налоговые последствия выбытия товаров. Поэтому одним из условий проведения такого мероприятия является обязательный круг участников. В их число должен входить, во-первых, сам рекламодатель - юридическое или физическое лицо, являющееся источником рекламной информации для производства, размещения, последующего распространения рекламы. Во-вторых, распространитель рекламы - юридическое или физическое лицо, осуществляющее размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радио-, телевещания, а также каналов связи и иными способами (распространение рекламных листовок, плакатов, афиш и т.п.). В-третьих, потребитель рекламы - юридическое или физическое лицо, до сведения которого доводится или может быть доведена реклама, следствием чего является или может являться соответствующее воздействие на него рекламы.
Для включения затрат на проведение рекламной кампании, в данном случае бесплатной раздачи товаров, в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо учитывать ряд требований НК РФ. Так, расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ). Перечень расходов на рекламу, которые связаны с производством и реализацией и относятся к прочим расходам, предусмотрен в п. 4 ст. 264 НК РФ (за исключением последнего абзаца). Это расходы на рекламные мероприятия в СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети, на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (ст. 264 НК РФ). Все остальные расходы на рекламу могут включаться организацией для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов в размере, не превышающем 1% от выручки, определяемой согласно ст. 249 НК РФ. Когда такие расходы обоснованы и документально подтверждены, они заносятся в прочие расходы организации без каких-либо ограничений.
Таким образом, для включения затрат на проведение рекламной акции в виде бесплатной раздачи товаров в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, необходимо соответствие данного мероприятия положениям Закона РФ "О рекламе", а именно, наличие рекламодателя - производителя или приобретателя (собственника) распространяемых в рекламных целях товаров (фабрика, завод, торговая организация и т.п.) и самого распространителя рекламы, осуществляющего бесплатную раздачу товаров в рекламных целях и состоящего с рекламодателем в договорных отношениях (например, договор с организацией или физическим лицом об оказании услуг по рекламе товара и его бесплатной раздаче в рекламных целях). Распространителем рекламы может стать и сам владелец товара. Одно из условий - наличие потребителя рекламы - неопределенного, а не заранее приглашенного круга лиц. Кроме того, рекламируемый товар должен сопровождаться необходимой информацией, в частности о торговой марке, изготовителе (продавце), месте раздачи этого товара и иметь качественную характеристику.
Следует учитывать и требования налогового законодательства. Необходимо подтвердить затраты, осуществленные налогоплательщиком - организацией, проводящей рекламную акцию, то есть оформить соответствующими первичными документами каждый этап мероприятия. А это утвержденный порядок проведения акции, назначение ответственных лиц, в том числе и материально ответственных, определение стоимости отпускаемых для раздачи в рекламных целях товаров, сопровождение товара (до его раздачи) необходимыми учетными и бухгалтерскими документами, оформление соответствующими актами итога мероприятия. Также при необходимости следует оформить расходы по оплате труда распространителей товара (промоутеров) или оплате услуг по проведению акции согласно договора и др.
Кроме того, необходимо обосновать экономическую целесообразность производимых расходов, предполагаемую эффективность подобной акции, масштабность воздействия на потребителей рекламы и т.п., а также учесть ограничение расходов на ее проведение для целей налогообложения, предусмотренных п. 4 ст. 264 НК РФ. Согласно данной статье НК РФ, расходы на рекламу подразделяются на два вида: на те, которые принимаются для целей налогообложения безо всяких норм, и на те, которые нормируются. К примеру, расходы на рекламу через СМИ уменьшают налоговую базу в полном объеме, а расходы на призы победителям розыгрышей во время проведения рекламной кампании учитываются в пределах нормативов. Лимит для всех нормируемых расходов составляет 1% выручки от реализации.
Доходы, полученные в виде выигрышей, призов в ходе конкурсов, игр и других мероприятий с целью рекламы товаров, не превышающие 2000 рублей, не подлежат налогообложению (п. 28 ст. 213 НК РФ).
| | |
