|  | Одним налогом меньше? Александр Покровский
Один из авторов Декларации независимости США Бенджамин Франклин сказал: "В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов". Начиная с 1 января 2004 года наше государство готово отказаться от безвозмездного изъятия в свою пользу части собственности граждан и юридических лиц в виде налога с продаж. Чем это вызвано?
В соответствии со ст. 349 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации; при этом операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Налог с продаж относится к региональным налогам, вводимым в действие законами субъектов Российской Федерации на основании Налогового кодекса РФ и обязательным к уплате на территории соответствующих субъектов (ст. 347 НК РФ).
Налоговая история
В первый раз в России этот налог был введен с 1 января 1991 года, а с 1 января 1992 года отменен в связи с введением НДС. Затем он был повторно установлен (уже как региональный) Федеральным законом от 31.07.98 г. № 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ст. 20 закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В соответствии с этим законом суммы платежей по налогу зачисляются в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60% (это положение действует и сейчас) и, согласно первоначальной редакции закона, направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения (впоследствии это условие, указывающее на целевой характер налога, было из закона "Об основах налоговой системы…" исключено).
В 2001 году постановлением Конституционного суда РФ от 30 января 2001 г. № 2-П многие положения закона "Об основах налоговой системы…", относящиеся к налогу с продаж, были признаны неконституционными как не обеспечивающие необходимую полноту и определенность регулирования налога, что порождало возможность его произвольного истолкования законодателями субъектов РФ и правоприменительной практикой.
Федеральным законом от 27.11.2025 г. № 148-ФЗ Налоговый кодекс был дополнен отдельной главой 27, посвященной налогу с продаж (ранее этот налог упоминался в НК только в ст. 14, где закреплялся его уровень как регионального налога). Законодатель попытался учесть недостатки предыдущего закона, изложенные Конституционным судом в постановлении от 30.01.2026 г. В главе 27 НК РФ более четко разработан понятийный аппарат (в частности, исключен ряд понятий, не имеющих юридического содержания), в русле общих положений части первой НК определен объект налогообложения, отсутствует его смешение с налоговой базой. Тем не менее глава имеет ряд технических и логических нестыковок. Кроме того, некоторые нормы, которые уже были признаны неконституционными, все-таки попали в кодекс. Например, при всех настойчивых попытках МНС облагать налогом операции по реализации индивидуальным предпринимателям товаров за наличный расчет Конституционный суд РФ в своем определении от 14 января 2003 года № 129-О все-таки подтвердил неконституционность ст. 349 НК РФ в той части, в какой она допускает подобное обложение. Однако сделал интересную оговорку, фактически продлив действие неконституционной нормы: соответствующее положение НК "во всяком случае утрачивает силу не позднее 1 января 2004 года". Подобные меры в защиту фискальных интересов государства встречаются у Конституционного суда уже не первый раз.
Не лучше обстоит дело и с начислением налога с продаж при банковских расчетах. Неясен вопрос, нужно ли начислять налог в случае, когда физическое лицо оплачивает товары и услуги через банк без открытия счета. Дело в том, что в налоговом законодательстве (да и не только в нем) нет четкого определения понятия "наличный расчет". Позиция налоговых органов по этому вопросу практически однозначна: перевод денежных средств через банк без открытия банковского счета относится к наличным расчетам. Несмотря на то что ЦБ РФ в письме от 4 января 2003 года № 17-44/1 "О переводах денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов" отнес эти переводы к безналичным расчетам. Как видим, неясности есть. А как следствие - множество исков организаций, отказывающихся платить налог с продаж в спорных и очевидно незаконных случаях.
Однако, несмотря на попытки многих государственных органов, в том числе МНС и Минюста, отстоять уже дважды признанный неконституционным налог с продаж, его, тем не менее, планируется отменить. Федеральным законом от 27.11.2025 г. № 148-ФЗ предусматривается, что глава 27 НК РФ "Налог с продаж" с 1 января 2004 года утрачивает силу. Таким образом, можно отметить, что еще при включении главы о налоге с продаж в Налоговый кодекс налог уже планировалось отменить. А если обратиться к Программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002-2004 годы), утвержденной распоряжением Правительства РФ от 10 июля 2001 года, то станет понятно, что отмена налога планировалась гораздо раньше.
К вопросу о неизбежном
И в законодательных и в исполнительных органах власти всех уровней есть как сторонники, так и противники отмены налога с продаж. Например, в Программе социально-экономического развития РФ на 2003-2005 годы, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 15 августа 2003 г. № 1163-р, отмена с 1 января 2004 года налога с продаж как неэффективного налога названа одним из основных направлений реформирования налоговой системы.
Однако налог (исполнение обязанности по уплате которого относительно легко контролировать в условиях обязательного применения ККТ при осуществлении наличных расчетов) является существенным источником доходов для регионов. В настоящее время налог с продаж не введен только на территориях 12 субъектов РФ (включая Чеченскую республику) из 89. В трех субъектах налог отменен. В подавляющем большинстве субъектов, в которых существует налог с продаж (в том числе и в Москве), ставка налога составляет 5%, то есть установленный НК РФ максимум.
В постановлении № 464-ПП "О проекте бюджета города Москвы на 2004 год", принятом 17 июня 2003 года правительством Москвы, говорится, что проект доходной части указанного бюджета составлен с учетом существенного сокращения доходного потенциала столицы в связи с отменой налога с продаж. Объем проектируемых доходов в целом определен "с ростом всего на 6 процентов к уровню 2003 года". А при условии сохранения в 2004 году налога с продаж объем проектируемых к распределению доходов составил бы сумму с ростом на 16 процентов (абз. 2). Другим постановлением правительства Москвы предусмотрена подготовка предложений по отмене ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2025 г. № 148-ФЗ и сохранению налога с продаж. Безусловно, органы власти субъектов можно понять - для них это сокращение дохода их края, области, города.
Для юридических и физических лиц отмена налога имеет, конечно, несколько иное значение. Для организаций и индивидуальных предпринимателей - плательщиков налога - принципиально не изменится ничто, за исключением того, что прекратятся обычные "технические" проблемы, связанные с уплатой налога: ведение бухучета по налогу, решение вопросов, платить или не платить налог в каждом конкретном спорном случае, поиски схем оптимизации и т.д. Гражданам же, приобретающим товары (работы, услуги) за наличный расчет, вообще неинтересны все вышеперечисленные аспекты. Главный вопрос для них, что налог с продаж якобы увеличивает цены. Однако, зная практику российского бизнеса, можно предположить, что снижения цен после отмены налога не произойдет. Просто та часть стоимости (равная сумме налога), которую субъекты предпринимательской деятельности обязаны были включать в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику) и потом уплачивать государству, теперь будет оставаться в распоряжении этих субъектов.
Есть еще один интересный нюанс, касающийся соотношения уплаты налога с продаж и иных региональных и местных налогов. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 27.11.2025 г. № 148-ФЗ с введением в действие на территории соответствующего субъекта налога с продаж не взимается региональный сбор на нужды образовательных учреждений (пп. "г" п. 1 ст. 20), а также множество местных налогов и сборов, среди которых, в частности, сбор за право торговли. Следовательно, после отмены налога с продаж все налогоплательщики должны будут вновь начать уплачивать налоги, указанные в ст. 3 данного закона. Однако теперь об этом можно не беспокоиться: Федеральным законом от 7 июля 2003 года № 117-ФЗ все эти неэффективные налоги признаны утрачивающими силу также с 1 января 2004 года.
В высших органах власти и по сей день продолжаются дебаты на тему, отменять или не отменять налог с продаж. Поэтому дать твердую гарантию, что налог действительно отменят, вряд ли возможно. Однако, судя по всему, все попытки реанимировать, учитывая репутацию как "дважды неконституционного", настолько дискредитировали этот налог, что он должен быть отменен как нарушающий права налогоплательщиков, ибо "каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги" (ст. 3 НК РФ). А поскольку в нашей стране "человек, его права и свободы являются высшей ценностью" (ст. 2 Конституции РФ), иными словами, интересы отдельной личности ставятся выше интересов государства, то все попытки определенных государственных органов "удержать" изобилующий спорными и неконституционными положениями закон не согласуются с принципами правового государства. | | |
