|  | Срок давности для налогоплательщика Юрий Болдырев
При проведении проверок организаций и индивидуальных предпринимателей налоговыми органами нередки случаи несоблюдения налоговиками норм налогового законодательства. Наиболее часто, как показывает практика, нарушаются установленные сроки привлечения налогоплательщиков к ответственности, а также порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов.
О сроках привлечения к налоговой ответственности и принудительному возмещению недоимок и пеней
Согласно ст. 70 НК РФ налоговый орган при обнаружении в результате налоговой проверки в организации или у ПБОЮЛ недоплату по какому-либо налогу или сбору (недоимку) определяет сумму пеней и штрафа. Налогоплательщику направляется письменное требование об уплате недоимки, пеней и наложении штрафа. Срок для направления такого требования - 10 дней со дня вынесения решения по результатам проверки. В других случаях обнаружения недоимки требование направляется в 3-месячный срок после наступления даты уплаты налога (ст. 70 НК РФ). В требовании обязательно указывается срок для добровольной уплаты недоимки и пеней.
Если налогоплательщик не выполнит это требование в течение срока, отведенного на добровольное погашение задолженности, то в течение 60 дней после истечения срока добровольной уплаты недоимки, пеней налоговая инспекция имеет право выставить в банк инкассовое поручение на безакцентное списание недоимок и пеней (п. 3 ст. 46 НК РФ). В случае пропуска указанного 60-дневного срока по списанию задолженности через банк, ее взыскание может быть произведено только по решению суда.
В Налоговом кодексе срок обращения в суд установлен только в отношении недоимки, возникшей у физических лиц. Этот срок равен 6 месяцам после истечения срока исполнения требования об оплате налога (п. 3 ст. 48 НК РФ). Срока обращения в суд по взысканию недоимки с юридических лиц в НК РФ не установлен.
Вместе с тем в постановлении Пленума Высшего арбитражного суда от 28 февраля 2001 г. № 5 (п. 12) указано, что, разрешая подобные споры, арбитражные суды должны руководствоваться сроком давности в 6 месяцев. И этот срок исчисляется с 61-го дня после истечения времени, отведенного в требовании на добровольное погашение недоимки.
Определена и последующая подобная практика арбитражных судов о начислении срока давности в случаях, когда налоговые органы вообще не направляли налогоплательщику требование об уплате налога. В таких случаях 6-месячный срок начинает исчисляться через 60 дней после окончания предельно допустимых сроков направления требования налогового органа об уплате налога. Срок для направления требования - 10 дней с момента вынесения решения по налоговой проверке, а в других случаях требование должно направляться в 3-месячный срок после наступления даты уплаты налога (ст. 70 НК РФ).
Таким образом, сроки принудительного взимания недоимки и пеней с налогоплательщика-организации, ПБОЮЛ и с физического лица строго ограничены НК РФ. Они складываются, во-первых, из времени направления налоговым органом официального требования об уплате налога (в общих случаях - 3 месяца, а по решению по акту о результатах проверки - 10 дней); во-вторых - из времени, отведенного в требовании на добровольное погашение недоимки и пеней; в-третьих - из времени, отведенного на добровольное погашение задолженности налогоплательщиком, в течение которого налоговые органы вправе выставить в банк инкассовое поручение на списание недоимки и пеней в бесспорном порядке (60 дней после окончания срока); в-четвертых - еще 6 месяцев отводится на взыскание недоимки и пени через суд. По истечении этих сроков налоговые органы теряют право на взимание недоимки и пеней, и восстановлению этот срок не подлежит независимо от причин, по которым он был пропущен.
О сроках привлечения к налоговой ответственности организации или должностного лица
Согласно п. 1 ст. 115 НК РФ для предъявления в суд иска о взыскании с организации, должностного лица налоговой санкции (штрафа) установлен 6-месячный срок. Он начинает отсчитываться со дня составления налоговым органом акта по результатам выездной проверки, а по другим формам контроля, в частности, при камеральной проверке - со дня обнаружения конкретного налогового правонарушения. Так что, если налоговая инспекция установила факт нарушения и наряду с требованиями о его ликвидации вынесла решение о наложении налогового штрафа, но не обратилась с иском в суд о взыскании налогового штрафа в указанный 6-месячный срок, то налогоплательщик, как говорится, может спать спокойно и не платить штраф.
Об административной ответственности налогоплательщика и сроке вынесения постановления о наказании виновного должностного лица организации
Налоговые органы в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях вправе наложить на работников (кассиров-продавцов), должностных лиц, включая ПБОЮЛ, организацию, административный денежный штраф за неприменение ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением в сфере торговли и услуг (ст. 14.5 КоАП РФ), а также при нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1).
Согласно ст. 4.5 КоАП РФ, постановление о применении административного наказания в виде наложения на виновного работника или организацию денежного штрафа за указанные выше правонарушения не может быть вынесено по истечении 2 месяцев после того, как совершено одно из указанных правонарушений и факт которого обнаружен, то есть со дня составления соответствующего акта.
Поэтому постановление о наложении административного взыскания по одной из указанных статей КоАП, вынесенное по истечении установленного двухмесячного срока давности, подлежит отмене при его обжаловании в суд или вышестоящий налоговый орган.
В то же время следует заметить, что по административным правонарушениям за нарушения законодательства о налогах и сборах (ст. 4.5 КоАП) срок давности установлен в 1 год, то есть по истечении года со дня совершения такого правонарушения, постановление о наложении административного наказания не может быть вынесено. | | |
