|  | Один вместо четырех Александр Покровский
Несмотря на то что прошло уже больше полутора лет с момента, когда организации получили право применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Налогового кодекса РФ, и уже сдана отчетность за один налоговый период, у налогоплательщиков возникает немало вопросов о порядке применения этой системы на практике.
Принятие главы 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения», сменившей Федеральный закон от 29.12.2025 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», стало очередным шагом в сфере налоговой политики по поддержке малого бизнеса.
Упрощенная система налогообложения (УСН) является разновидностью специальных налоговых режимов и представляет собой систему, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного, а все остальные установленные законодательством обязанности (организации как налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС, по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, порядок ведения кассовых операций и применения ККТ, порядок предоставления статистической отчетности и т.д.) исполняются в общем порядке.
Содержание УСН
Применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по товарам при их ввозе на таможенную территорию РФ.
Уплату взносов в Фонд социального страхования РФ организации, перешедшие на УСН, вправе осуществлять в добровольном порядке. Если субъекты УСН не производят добровольной уплаты страховых взносов, то выплата пособия по временной нетрудоспособности гражданам, работающим у них по трудовым договорам (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), осуществляется за счет средств ФСС РФ в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (600 рублей). Остальная часть суммы пособия выплачивается за счет средств работодателя.
Организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления и уплаты налога, организация, применяющая УСН, ведет на основании книги учета доходов и расходов, являющейся регистром налогового учета. Однако для отдельных организаций возможно наличие определенных особенностей, связанных с ведением бухгалтерского учета. В частности, в акционерных обществах по данным бухгалтерского учета определяются стоимость чистых активов, размер крупной сделки, чистая прибыль и размер дивидендов. Акционерное общество вправе вести бухгалтерский учет в полном объеме, если сочтет это необходимым, при этом у такого общества не возникает обязанности по предоставлению указанной бухгалтерской отчетности в налоговые органы.
Условия перехода
Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в установленном порядке. Никто не может быть принужден к переходу на УСН, вместе с тем право на переход к такой системе организация получает только при выполнении определенных условий.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации (то есть все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, выраженные в денежной и/или натуральной формах), не превысил 11 млн рублей (без учета НДС). Это является единственным условием для осуществления перехода на упрощенную систему налогообложения.
Организация вправе применять УСН, если:
- не имеет филиалов и/или представительств (понятия филиала и представительства определяются в соответствии с гражданским законодательством);
- не занимается специфическими видами деятельности (банковское дело, страхование, ценные бумаги, производство подакцизных товаров, игорный бизнес и т.д.);
- доля непосредственного участия в этой организации других организаций (в том числе государственных и муниципальных) не превышает 25 процентов. Иными словами, доля участия в организации, имеющей право перейти на упрощенную систему налогообложения, физических лиц (либо Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования) должна быть не менее 75%;
- средняя численность работников организации не превышает 100 человек. Указанное ограничение средней численности работников должно соблюдаться организацией, применяющей УСН, как в каждом из кварталов года, так и за год в целом;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн рублей;
- доход организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в течение года составляет не более 15 млн рублей. Доход организации определяется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»;
- организация не применяет иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения).
Данные требования применяются к организациям, которые уже являются налогоплательщиками по УСН, и не могут применяться к лицам, только подающим заявления о переходе. Налоговые органы не вправе запрещать организациям переход на УСН, если они на момент подачи заявления осуществляют виды деятельности и применяют специальные режимы налогообложения, указанные выше.
Порядок перехода
Для перехода на УСН организация подает в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого она намерена перейти на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, сообщая в нем о размере доходов за девять месяцев текущего года. Переход на УСН носит исключительно заявительный характер. Выдачи налоговым органом каких-либо документов, подтверждающих правомочность такого перехода, Налоговым кодексом РФ (далее - Кодекс) не предусмотрено. Представления в налоговый орган других документов в виде выписок из баланса или в иной форме также не предусмотрено, равно как не предусмотрено на этом этапе и проведения налоговым органом каких-либо специальных проверок соблюдения налогоплательщиками условий для перехода на УСН или затребование у налогоплательщиков иной дополнительной информации по этому вопросу. То есть никаких специальных подтверждений соблюдения условий перехода не требуется, а вся ответственность за соблюдение требований Кодекса лежит на самом налогоплательщике.
Добровольный отказ от УСН возможен только начиная с нового календарного года. Если по итогам года (квартала) доход организации-налогоплательщика превысит 15 млн рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн рублей, такая организация утрачивает право на применение упрощенной системы и считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Финансовых санкций за превышение указанных критериев не предусмотрено.
При переходе с общего режима налогообложения на УСН необходимо учесть особенности исчисления налоговой базы, установленные ст. 346.25 гл. 26.2 Кодекса.
Следует обратить внимание на позицию налоговых органов и департамента налоговой политики Минфина РФ, в соответствии с которой суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным организациями, перешедшими на УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, вычету не подлежат. Таким образом, принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после перехода организации на УСН, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом суммы НДС по амортизируемому имуществу подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной стоимости имущества (письмо департамента налоговой политики Минфина РФ от 26 февраля 2003 г. № 04-03-11/19).
Объект налогообложения
В качестве объекта налогообложения организация может по своему усмотрению выбрать доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения не может быть изменен в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Определение доходов при исчислении налоговой базы производится в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций». Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав (кассовый метод).
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, указанные в ст. 346.16 Кодекса, после их фактической оплаты. Перечень расходов является исчерпывающим и расширению не подлежит.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Уплата налога производится организацией путем осуществления квартальных авансовых платежей, а также уплаты налога по итогам календарного года (с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей по налогу). По итогам каждого квартала, а также календарного года в налоговый орган по месту нахождения организации подается налоговая декларация. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются МНС РФ. | | |
